售後服務費沖回會計處理分析

多計提的售後服務費回沖，會牽涉到複雜的會計估計變更和會計差錯更正，必須小心處理。

台商在產品實現銷售後，都會按照權責發生制，計提質保期內的售後服務費，但在售後服務實際發生前預提費用，必然會存在多計或少計的問題，多數台資企業出於謹慎原則，都會讓計提金額多於實際發生額。

但問題來了，當多計提的售後服務費回沖時，就會牽涉到複雜的會計估計變更和會計差錯更正問題，尤其是如何區分會計估計變更，和會計估計錯誤所導致的前期差錯更正。

一、區分會計估計變更和會計差錯更正

舉例來說，當台商開發出一項新產品，售後服務費參照過去三年，公司其他新產品實際發生的售後服務費占收入的比重計算，假設為1.5％，結果第二年統計後發現，一年來該產品實際售後服務費發生比例為0.8％，但公司仍按過去的1.5％計提售後服務費；到了第三年統計後發現，第二年售後服務費實際發生率為0.7％，也就是前兩年總體發生率為0.72％，那前兩年多計提的售後服務費就需要沖回：

1、第一年之所以多提售後服務費，是因為當時沒有可靠的資料作參考，所以屬於會計估計變更。

2、第二年因為是在可靠的資訊參考下多計提，屬於證監會《監管規則適用指引—會計類第1號》所定義的「沒有恰當運用當時能夠取得的可靠信息」，也就是會計估計錯誤導致的會計差錯，那一般需要用追溯法進行調整，除非差異不大或無法評估差異金額。

3、第三年是因為依據前兩年的經驗，預期售後服務費發生率會進一步降低，所以將計提比例調整到0.5％，從第三年開始若是按最新估計比例計提，則是屬於會計估計變更，則無需追溯調整，如果前兩年計提沒問題，那就無需做任何會計處理。

二、差異如何計算

第三年調整前期差異時，能獲得最新的可靠資料，是售後服務費發生率0.72％，自然可以據此計算前兩年多計提的售後服務費：

1、第一年的差異（1.5％-0.72％）屬於會計估計變更，無需追溯調整第一年報表，差異直接沖減第三年銷售費用即可。

2、但第二年的差異就有些複雜，上文曾分析，第二年因為沒有根據當時已有的資訊調整計提比例而導致多計提，是屬於會計差錯。當時的判斷應該是按0.8％計提，至於差異部分（1.5％-0.8％），則應該沖減第二年銷售費用，到了第三年再來看這個問題，則是根據現有資訊重新估計計提比例，0.8％與0.72％間的差異，在第二年無法估計到，也就是屬於第三年的會計估計變更，應沖減第三年銷售費用。

一般來說，作為會計估計錯誤處理必須很謹慎，如果第二年1.5％與0.8％間的差額總數並不大，不會影響我們對第二年報表的判斷，可以採取未來適用法沖減第三年銷售費用。

調整前兩年的計提差異，都沒有用到0.5％這個最新估計的比例，是因為在考慮新生產工藝情況下做出的判斷，並不適用前期產品。所以在發生會計估計變更時，是否要按照最新估計重新計算預提的售後服務費餘額，還需要小心分析，到底是會計估計變更還是會計差錯更正，要看差異到底出在報表依當時資訊能否做出判斷。

(本文發自上海，網址www.mychinabusiness.com)