研發費用可100％加計扣除新優惠分析

台商應好好利用今年10月到12月研發費用抵扣比率可從75％上升至100％的優惠政策。

一、受益群體

這次為期三個月的優惠政策，只對現行研發費用稅前加計扣除75％的企業，並不包括以下企業：

（1）本身已不適用稅前加計扣除政策的六大負面清單行業，包括菸草製造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地產業、租賃和商務服務業、娛樂業。

（2）研發費用加計扣除比率自2021年1月1日起已經提高至100％的製造業企業。

（3）研發費用加計扣除比率自2022年1月1日起已經提高至100％的科技型中小企業。

二、計算方法

2022年前三季度發生的研發費用，仍適用75％加計扣除比率，新優惠政策僅針對第4季度發生的研發費用稅前加計扣除比率提高至100％，對第4季度發生的研發費用，官方提供了兩種計算方法：

（1）按實際發生數計算。

（2）按全年實際發生的研發費用，乘以2022年10月1日後的經營月份數占其2022年度實際經營月份數的比例計算(簡稱比例法)。

舉例來說，有家軟件企業（非科技型中小企業），在2022年3月10日開始生產經營，2022年共發生符合加計扣除條件的研發費用人民幣600萬元，其中2022年3月到9月發生了人民幣400萬元，10月到12月發生人民幣200萬元。

若該軟件企業選擇按實際發生數計算，則2022年全年可加計扣除金額為人民幣500萬元（400×75％+200×100％）；但若選擇比例法，則2022年全年可加計扣除金額為人民幣495萬元（600×（7/10）×75％+600×（3/10）×100％），很明顯，該軟件企業選擇按實際發生數計算對公司較有利。

但實務中並不是選擇按實際發生數計算就對公司一定有利，台商應根據研發費用的自身實際情況，分別依兩種計算方法試算，從而選擇對公司最有利的計算方法。

三、享受方式

企業可根據實際情況及現行研發費用加計扣除政策規定，自行判斷是否符合優惠條件，並在辦理2022年度企業所得稅匯算清繳時，直接填報享受100％加計扣除，同時歸集和留存相關資料備查，無需向稅務機關申報，也就是所謂的「真實發生、自行判別、申報享受、相關資料留存備查」方式。

四、其他事項

若研發費用形成無形資產，則在2022年第4季度按無形資產成本的200％在稅前攤銷，並不區分形成無形資產的研發成本，是發生在2022年第4季度，還是發生在之前季度。

企業委託其他單位發生的研發費用，也可按規定在第4季度享受100％加計扣除政策，也就是委託境內機構或個人，或是委託境外機構進行研發活動發生的費用，可按發生額的80％計入委託方研發費用並進行加計扣除。

但若委託境外機構研發費用，超過境內符合條件研發費用的三分之二部分，及委託境外個人發生的研發費用，都不得進行加計扣除。

台商在大陸享受研發費用稅前加計扣除的政策，主要還是按財稅〔2015〕119號、財稅〔2018〕64號、國家稅務總局公告2017年第40號、國家稅務總局公告2021年第28號等規定執行。

(本文發自上海，網址www.mychinabusiness.com)