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先生股票贈與老婆，卻不幸在2年內過世，遺產稅一毛錢也逃不掉；既然繳了遺產稅，老婆決定撤銷先生的贈與，把股票回復原狀成遺產，移轉給子女，結果竟又被國稅局課了贈與稅。這到底算不算重複課稅？來看看「葡萄王」大股東家族一系列避稅操作，這是一個得不償失的故事。
身為葡萄王公司的董事，「阿宣」擁有葡萄王公司股權價值1億多元，2013年9月，他把名下的葡萄王股票過戶給老婆。
然而，2013年9月5日完成登記後不到一年，阿宣就在2014年8月過世了。
照常理判斷，資產在生前完全過戶到配偶名下，原因可能是遺產不想給小孩，或者基於遺贈稅的規劃。從阿宣家族後續的財產移轉動作來看，他的用意比較像是後者，也就是為了規劃遺產稅。
常見遺產稅規劃 量變質變
保險法專家、北宇管顧總經理劉北元表示，遺贈稅法上在討論節稅時，通常有兩種方法，量變跟質變。
遺產金額越多，遺產稅越多；金額越少，遺產稅越少，因此有人打主意，想把遺產變少，盼產生「量變」，讓遺產稅金額降低。
把財產性質改變，財產總額不變，「質變」之後遺產稅就歸零。例如1億元本來是現金，轉換成農地型態，繼續使用5年，能享免遺產稅；買保險也一樣，根據遺贈稅法第16條第9款，指定受益人的保險金不計入遺產總額。
阿宣採取的作法是「量變」，他把1億元股票轉到老婆名下，自己就少了1億元遺產，不過，老婆終有一天也會過世，在阿宣身上沒有繳的遺產稅，在老婆身上還是要繳，但可產生時間差，享有遞延課稅好處。
劉北元表示，如果先生年長太太10歲，男女平均壽命又差6到7歲，就會有17年的時間利益；這1億元放在先生名下，可能現在就要繳納遺產稅，但是放在老婆名下，有可能17年後才要繳遺產稅。
如果稅率相同、金額相同，與其現在繳稅，不如17年以後再繳；「這種手法通常會出現在夫妻之間，原因是夫妻之間的贈與免稅」，劉北元說，「但前提是夫妻之間年齡差距大，遞延效果才會較為明顯」。
可是阿宣的操作失敗了，本來要遞延課稅的計畫沒有成功，原因就在阿宣是在死亡前兩年贈與老婆股票，這1億元還是得計入阿宣的遺產，甚至還得不償失，因為夫妻之間的財產移動，會影響夫妻的差額分配。
大股東意外過世 遺產稅規劃失敗
差額分配在遺贈稅法扮演的角色是扣除額，也就是遺產總額可以減掉差額分配之後，再去乘以稅率；差額分配金額越高，遺產稅就越低。
阿宣的1億元股票過到老婆名下，他又在2年內過世，所以這1億元被回計到他的遺產總額當中，但是差額分配卻沒有回到原點，因為儘管稅法上這1億元要回計入遺產總額，但不影響民法上財產的移動，民法上1億元已經送給老婆了。
也就是說，民法歸民法，稅法歸稅法；民法的財產移轉（阿宣送給老婆）跟稅法上的回計（1億元仍算做遺產）不相干。
假設1億元都在阿宣名下，老婆資產是零，差額分配是5000萬元，也就是產生5000萬元扣除額，阿宣的遺產1億元先減5000萬元，再乘以稅率。
但是現在1億元已經搬到老婆名下，所以阿宣的婚後財產是0，老婆的婚後財產還是0，（因為1億元是無償取得，阿宣送給老婆的）；0減0，差額分配是0。
阿宣把1億元財產移到老婆名宣，反而讓老婆少了5000萬元差額分配，也就是課稅遺產多了5000萬元；根據判決書上記載，這一切的操作，是出於代書的建議。
一計不成改贈與 卻被國稅局抓包
沒想到繳完遺產稅之後，阿宣的老婆又在代書的建議下，犯了第二個錯誤。
既然已經繳了遺產稅，她決定把股票「還給」小孩，因此聯合子女演了一場母親與小孩之間的股票贈與爭議戲碼，並申請到法院進行調解；經過調解，她與四名小孩在2015年4月簽訂「解除贈與及遺產分割協議書」。
協議書內容寫的是，阿宣老婆承認是自己貪心，才將先生的股票過戶到自己名下，被小孩發現之後，才到法院調解，她因此同意將股票回復原狀為阿宣的遺產，由四名子女繼承。
阿宣老婆認為調解確立跟法院判決有同等效力，因此依據法院「判決」，就將之前因受贈而取得的股票，無償移轉給四名子女。
沒想到此舉看被國稅局識破，認為紛爭與調解目的只是為了把股票移轉給子女，因此認定是直接贈與，向阿宣老婆要求補徵贈與稅並處以罰鍰；阿宣老婆不服，便與國稅局打起官司。
阿宣老婆認為這不算是贈與行為，不應該課贈與稅；而且股票已經繳納遺產稅，現在又被課贈與稅，明顯有重複課稅的問題，更不應該連補帶罰。
國稅局則認為，贈與的主體不同，並無重複課稅的問題；股票會被課遺產稅，是基於遺贈法第15條規定「死前2年內贈與回計遺產總額」；母親將股票過戶給子女，在稅務上就是直接贈與，則要課贈與稅，而且因為沒有按照規定辦理贈與稅申報 ，還要受罰。
遺產贈與稅都繳了 國稅局：不算重複課稅
後來法院認為國稅局沒有重複課稅的問題，理由是課稅的依據不同，因為阿宣家族是屬於不同的兩次贈與行為。
第一次阿宣把股票過戶給老婆，是夫妻之間的贈與，本就不計入贈與總額課稅，但他在贈與後2年內死亡，因此計入「遺產總額課稅」。
第二次阿宣老婆把股票移轉給四名子女，雖是基於透過訂立協議即成立協調的形式，但迂迴達成實質上股票贈與的結果，屬於無償贈與行為，核定「補徵贈與稅」。
至於補課贈與稅，是否該處以罰鍰？法院則認為不應該裁罰，因為雖然阿宣太太符合規避稅捐的行為，但是過程據以實告，並無納保法第7條隱匿重大事項或虛偽不實的陳述，不得另裁處罰。
節稅啟示錄 體況差別冒險移轉財產
阿宣的財產本來只需要繳納遺產稅，卻因「失算」，多繳了贈與稅；這一系列不成功的操作，至少得到兩個啟示：
第一、體況不佳時，移轉財產可能造成更大的稅務風險，若要移轉財產給配偶，建議在體況佳的時候執行，避開「死前2年內贈與回計」的風險。
但如果離婚了，則另當別論；劉北元表示， 財產送給老婆之後離婚，就算2年內過世，也不用回計，「但是這風險太大，應該不會有多少人願意將鉅額資產移轉給配偶之後離婚」。
第二、若想要國稅局採信，當初是因為貪念，如今想要返還股票，阿宣老婆與四名子女應該採民事調解以外的選擇，走刑事偽造文書的訴訟，由媽媽自首或子女提告，因為光靠調解，國稅局是不會接受的。
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